待冲基金会计分录

1.国库集中支付环境下垫付资金如何处理

随着国库集中支付制度改革的深入,由于预算单位性质和项目类别不同,预算资金垫付的现象时有发生。

如每年的预算报人代会审议通过要到三、四月份,而财政年度从每年的1月1日开始,在这个时间差内,项目预算未下达。如果预算单位要开展项目,通常会用单位的结余资金、原账户资金和借款来垫付,待正式项目预算指标下达后,由于款项已垫付,正式项目预算指标只能归还垫付资金。

为避免预算执行中的漏洞,财政部门要求预算单位垫付的资金必须规范归集,按规范程序归还。 一、预算单位垫付资金会计处理的问题 目前,预算单位垫付的资金,通过“暂付款”、“预付账款”或“其他应收款”科目核算并归集,待预算资金到位后,按规定再将垫付的款项归还原资金。

预算单位在项目资金没有到位而发生支出时,垫付资金的会计处理为:行政单位借记“暂付款——**项目”,贷记“银行存款”;事业单位借记“其他应收款(预付账款)——**项目”,贷记“银行存款”。待财政指标下达.财政部门依据预算单位按“暂付款”或“其他应收款(预付账款)”科目归集起来的垫付数额,于财政部门审核认可后,为预算单位办理相关手续进行归还。

预算单位收到归还资金时,会计处理为:行政单位借记“银行存款”,贷记“拨入经费”,同时借记“经费支出——**项目”,贷记“暂付款——**项目”。事业单位借记“银行存款”科目,贷记“财政补助收入”科目,同时借记“事业支出——**项目”,贷记“其他应收款(预付账款)——**项目”。

笔者认为上述会计处理有待商榷。首先,按《行政单位会计制度》(财预字[1998]49号)第十七条和《事业单位会计准则》(财预字[1997]286号)第十六条规定,财政资金的会计核算以收付实现制为基础;《行政单位财务规则》和《事业单位财务规则》中规定:“支出是指行政(事业)单位为开展业务活动所发生的资金耗费”,在上述垫付资金的业务活动中,项目资金已经付款且符合支出定义,仅因为预算资金未到位就人为改变记账科目,用往来款平衡收支显然不符合有关支出的定义,也和行政事业单位收付实现制的记账基础矛盾。

其次,《会计法》第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务报告”,财政部制定的《行政事业单位会计决算报告制度》第二十条规定:“各级行政事业单位凡属本年各项收入应及时入账,属于本年的各项支出,应按规定的支出渠道如实列报”。 即行政事业单位财务报告应以实际发生的经济业务事项为基础。

而上述会计处理将应计人项目支出的资金归集在往来款中,人为调节支出,造成行政事业单位提供的会计信息与实际情况不符。 二、预算单位垫付资金会计处理改进建议 当预算单位垫付资金时,按《行政单位财务规则》(财政部令第9号)和《事业单位财务规则》(财政部令第8号)规定的收付实现制进行会计核算,根据实际垫付数进行会计处理为:行政单位借记“经费支出——**项目”,贷记“银行存款”;事业单位借记“事业支出——**项目”,贷记“银行存款”。

在这种情况下,垫付资金不仅按其固有的支出渠道进行归集,而且能反映项目支出进度,待垫付的资金财政指标下达,财政部门对归集的垫付资金进行审核确认后,办理资金归还手续。预算单位收到归还垫付资金时,会计处理为:行政单位借记“银行存款”,贷记“拨入经费”;事业单位借记“银行存款”,贷记“财政补助收入”。

但是,如果垫付资金由于种种原因当年财政指标不能下达,不能在同一个会计年度办理归还手续,那么这部分资金将在年终因收入与支出不能配比出现负结余。根据《2008年度部门决算编制手册》收入支出决算表(财决02表)要求,“该表年末结余填列单位结转下年的基本支出结余、项目支出结余和经营结余,除事业单位经营亏损和事业单位行业会计制度明确可列负结余的情况外,一般不应有负数”。

在这种情况下这部分资金在年末部门决算中无法反映。根据《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》的规定:年末结余=上年结余+本年收入一本年支出,只要本年收入与上年结余之和小于本年支出,在垫付项目资金不需要基金弥补的情况下年末结余就必然是负结余,因此行政事业单位出现负结余符合逻辑,也不违背《会计制度》的规定。

部门决算报表中收入支出决算表(财决02表)是全口径反映行政事业单位在一个会计年度内全部收入、支出和结余的会计报表,其年末结余金额的大小、正负取决于本年收入、本年支出、年初结余的大小,人为规定结余不能为负的做法欠妥。在出现“支出>结余(年初)+收入”时,尤其是存在垫付资金的情况下,不能为避免出现负结余而人为使用往来科目调节支出数额。

根据《会计法》、《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》以及《行政事业单位会计决算报告制度》相关要求,硬性规定财决02表年末结余不能为负不符合披露原则。因此,要使垫付资金既能按《会计制度》进行账务处理,又能在部门决算报表中如实反映,建议在不变更收付实现制的记账基础情况下,取消部。

2.新制度下待冲基金怎么做

3201 待冲基金 一、本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的, 留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

二、本科目应设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两 个明细科目,进行明细核算。其中, “待冲财政基金”明细科目核算 使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资 58 所形成的,留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减 的基金; “待冲科教项目基金”明细科目核算使用科教项目收入购入 固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的,留待计 提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

三、待冲基金应当在使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时予以确认,并在相 关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时予 以冲减。领用发出库存物资一并冲减的待冲基金金额为发出库存物资 所对应的待冲基金金额。

随相关固定资产、无形资产各期计提折旧、摊销一并冲减的待冲基金金额按照以下公式计算确定: 相关资产计提折旧、摊销时应冲减的待冲基金金额=相关资产应 计提的折旧、摊销额*相关资产入账成本中财政补助资金或科教项目 资金所占的比例 相关固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的,以 及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、变质、毁损的,应当在将该 资产予以冲销的同时,将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金一 并冲销。 四、待冲基金的主要账务处理如下: (一) 使用财政补助资金为购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时,按照实际支出金额,借记“财政项 目补助支出” 等科目, 贷记 “财政补助收入” 、“零余额账户用款额度” 、“银行存款”等科目;同时,借记“在建工程”“固定资产”“无形 、、59 资产”“库存物资”等科目,贷记“待冲基金——待冲财政基金”科 、目。

(二) 使用科教项目资金为购入固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时,按照实际支出金额,借记“科教项 目支出”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“固定资产” 、“无形资产”“库存物资”等科目,贷记“待冲基金——待冲科教项 、目基金”科目。 (三)财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提 折旧、摊销时,按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分,借记 本科目,按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分,借记“医疗业务 成本”“管理费用”等科目,按照应计提的折旧、摊销额,贷记“累 、计折旧” “累计摊销”科目。

、(四)领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资时, 按发出物资所对应的待冲基金金额,借记本科目,贷记“库存物资” 科目。 (五)处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无 形资产,以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资发生盘亏、变 质、毁损的,应当在进行相关账务处理的同时,按该项资产对应的尚 未冲减完毕的待冲基金数额,借记本科目,贷记“固定资产”“无形 、资产” “库存物资”等科目。

、五、本科目期末贷方余额,反映医院尚未冲减完毕的。

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