金融工具计提减值的会计分录(金融资产减值准备的会计处理怎么做)

1.金融资产减值准备的会计处理怎么做

金融资产减值的会计处理

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。此处应注意:(1)短期投资在新准则中被称为交易性金融资产,属于采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,由于其后续计量采用公允价值,所以不再计提跌价准备;(2)长期股权投资减值分为两种情况对于按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其减值执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,其他长期股权投资,包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资则执行《企业会计准则第8号——资产减值》的规定。

一、金融资产发生减值的判断

企业在判断金融资产是否发生减值时,应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。主要包括下列各项:(1)发行方或债务人发生严重财务困难;(2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;(5)因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。

二、以摊余成本计量的金融资产的减值处理

以摊余成本计量的金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。这两项金融资产均要求按历史成本计价,但需按实际利率法,以摊余成本进行后续计量。在计提减值时应注意:

(1)以摊余成本计量的金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。

(2)预计未来现金现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。

(3)对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但是,转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余威本。

三、以成本计量的金融资产的减值处理

以成本计量的金融资产包括在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产。以成本计量的金融资产发生减值时,应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。

四、可供出售金融资产的减值处理

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的非衍生金融资产。可供出售金融资产应采用公允价值进行后续计量,因公允价值的变动所形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外,应直接计入所有者权益。

2.金融资产减值损失的会计处理

(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理

借:资产减值损失

贷:持有至到期投资减值准备

贷款减值准备

坏账准备

对于上述已确认的减值损失,若有客观证据表明该金融资产价值已恢复的且客观上与确认该损失时发生的事项相关的,应在原确认的减值损失范围内按已恢复金额,借记“持有至到期投资减值准备”等科目,贷记“资产减值损失”等科目。

(二)可供出售金融资产减值的账务处理

1.计提减值准备

借:资产减值损失

贷:其他综合收益(或借方)(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计公允价值变动金额)

可供出售金融资产一减值准备

2.债务工具转回

借:可供出售金融资产一减值准备

贷:资产减值损失

3.权益工具转回

借:可供出售金融资产一减值准备

贷:其他综合收益

【提示】公允价值变动上升的金额超过原确认的减值损失:

借:可供出售金融资产一公允价值变动

贷:其他综合收益

3.金融资产减值的会计处理有哪些呢

企业计提坏账准备、贷款损失准备、持有至到期投资减值准备和可供出售金融资产减值准备,应当设置“坏账准备”、“贷款损失准备”、“持有至到期投资减值准备”、“可供出售金融资产——公允价值变动”等科目核算。

1。持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的会计处理 (1)资产负债表日,持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“坏账准备”科目。

本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 (2)对于确实无法收回的各项贷款和应收款项,按管理权限报经批准后进行转销。

对于确实无法收回的各项贷款,按管理权限报经批准后作为转销各项贷款,借记“贷款损失准备”科目,贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。 对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记“坏账准备”科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

(3)对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值损失应予以转回,计入当期损益,但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 (4)外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。

该项金额小于相关外币金额资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期损益。 (5)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

2。可供出售金融资产减值损失的会计处理 (1)可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。

该转出的累计损失,等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目,按其差额,贷记“可供出售金融资产(公允价值变动)”科目。

(2)对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应按原确认的减值损失,借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”,贷记“资产减值损失“科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资),借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 (3)可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

4.可供出售金融资产计提减值损失的分录

其实完整的分录是:

借:资产减值损失

贷:资本公积-其他资本公积

可供出售金融资产-公允价值变动

你看的书是把这个分录拆成了两个分录。可供出售金融资产暂时性的下跌,是把下跌的部分转入资本公积的借方,比如从100万元下跌到95万元,则是把5万元计入资本公积的借方

借:资本公积-其他资本公积 5万

贷:可供出售金融资产-公允价值变动 5万

但是,如果可供出售金融资产持续性的下跌,形成了资产减值,则是要确认资产减值损失,同时要以前计入资本公积的部分转到资产减值损失,比如前面的可供出售金融资产从95万元下跌到60万元,要把当期下跌的35万元确认为资产减值损失,同时把以前计入资本公积借方的5万元转到资产减值损失,这当然是从资本公积的贷方转了

借:资产减值损失 40万

贷:资本公积 5万

可供出售金融资产-公允价值变动 35万

如果还不懂,可以Hi我

5.计提资产减值准备的会计分录

应收账款: 借:坏账准备 贷:应收账款 存货: 借:资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备 长期股权投资: 借:资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资减值准备 固定资产: 借:资产减值损失-计提的固定资产减值准备 贷:固定资产减值准备 投资性房地产: 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 无形资产: 借:资产减值损失-计提的无形资产减值准备 贷:无形资产减值准备 应收账款和存货在计提减值后,在以后可以转回已计提的跌价准备;其他的则不可以转回。

6.求编制计提减值准备的会计分录

固定资产:

借:资产减值损失-计提的固定资产减值准备

贷:固定资产减值准备

固定资产减值准备的提取与企业日常经营管理无直接关联,导致减值的情形也并非是经常发生的,因而减值准备的计提时,借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。

在此后的期间,若表明固定资产发生减值的迹象全部消失或部分消失,则应在原已计提减值准备的数额范围内转回,借记“固定资产减值准备”科目,贷记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目。

扩展资料

计提减值准备的核算范围则在第27条明确规定:企业应于期末对固定资产进行检查, 如发现存在下列情况,应当计算固定资产的可收回金额,以确定资产是否已经发生减值:

1、固定资产市价大幅度下跌, 其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌, 并且预计在近期内不可能恢复;

2、企业所处经营环境, 如技术、市场、经济或法律环境, 或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化,并对企业产生负面影响;

3、同期市场利率等大幅度提高, 进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率, 并导致固定资产可收回金额大幅度降低;

4、固定资产陈旧过时或发生实体损坏时;

5、固定资产预计使用方式发生重大不利变化, 如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形, 从而对企业产生负面影响;

6、其它有可能表明资产已发生减值的情况。

参考资料来源:搜狗百科-固定资产减值准备

7.2017新会计准则下金融资产减值怎么处理

(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理

1.计提时:

借:资产减值损失

贷:持有至到期投资减值准备等

2.转回时:

借:持有至到期投资减值准备等

贷:资产减值损失

(二)可供出售金融资产减值的账务处理

1.计提时

借:资产减值损失

贷:资本公积--其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)

可供出售金融资产--减值准备

8.可供出售金融资产减值转回的会计分录

常见的权益性工具例如股票,权益性工具一般价值波动比较大,有时候减值额特别大,如果计提减值时计入损益,对当期利润影响较大,这样人为可以通过计提减值调节本年利润,如果估计今年利润比较高,就可以多提减值,等下一年如果利润变低了就可以把减值转回,如果可以通过损益转回就可以人为调高利润,就会造成报表不真实,对报表使用者不利。

所有权益性工具发生减值时计入资本公积,转回时也通过资本公积转回,这样就不影响损益。 可供出售金融资产分权益类(股票)和债务类(债券) 前者计提减值 借:资本公积-其他资本公积 贷:可供出售金融资产-公允价值变动 (两个科目都列在资产负债表,不影响利润表,只有处置出售后再吧资本公积-其他资本公积转到投资收益 实现利润收入并算入应纳税所得额 符合实质在于形式和权责发生制) 债权类 计提减值 借:资产减值损失 贷:可供出售金融资产-公允价值变动 资本公积-其他资本公积(如果前期已经有公允价值变低但是是正常的计入过 借:资本公积-其他资本公积 贷:可供出售金融资产-公允价值变动 那需要开这个科目 把前期借记的其他资本公积 也一并转入减值损失)。

金融工具计提减值的会计分录

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